一、請問適用加計抵減政策的納稅人,是否只有四項服務對應的進項稅額允許加計抵減?
答:《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)第七條規(guī)定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
根據(jù)上述規(guī)定,適用加計抵減政策的納稅人,當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額,不 于提供四項服務對應的進項稅額。需要注意的是,根據(jù)39號公告第七條第(四)項規(guī)定,納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
二、稅收政策規(guī)定,納稅人購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點,主要生產(chǎn)13%稅率貨物,請問2019年4月1日后購進的農(nóng)產(chǎn)品,能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額?
答:不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,2019年4月1日后,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,在購入當期,應遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當期,再加計抵扣1個百分點。
三、我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點,從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票,用于生產(chǎn)13%稅率的貨物,請問可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎?
答:可以。39號公告第二條規(guī)定,納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。你公司從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票,用于生產(chǎn)13%稅率的貨物,符合上述規(guī)定的,可以根據(jù)規(guī)定程序,按照10%的扣除率計算抵扣進項稅額。
四、我公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法,請問2019年4月1日以后,購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少?
答:《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發(fā))規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。39號公告 條規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此,2019年4月1日以后,如果你公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%,則對應的扣除率為13%;如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%,則扣除率為9%。
五、我公司是增值稅一般納稅人,購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務,目前未分別核算。請問可以按照10%的扣除率計算進項稅額嗎?
答:不可以。按照《財政部 稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定的原則,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的,需要分別核算。未分別核算的, 以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
六、請問39號公告中的幾項政策執(zhí)行期限是一樣的嗎?
答:39號公告明確,調(diào)整增值稅稅率等多項深化增值稅改革的政策自2019年4月1日起實施。除生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人適用加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日外,其他政策沒有執(zhí)行期限。
七、生活服務具體包括哪些?
答:39號公告第七條第(一)項規(guī)定,包括生活服務在內(nèi)的四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā),以下簡稱注釋)執(zhí)行。按照注釋的規(guī)定,生活服務是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
八、請問前期計提加計抵減額的進項稅額,發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出的,應在什么時間調(diào)整加計扣減額?
答:按照39號公告第七條第(二)項規(guī)定,已計提加計抵減額的進項稅額,如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出,納稅人應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,相應調(diào)減加計抵減額。
九、我公司既從事國內(nèi)貿(mào)易也兼營出口勞務,其他條件均符合適用加計抵減政策的要求,但無法劃分國內(nèi)業(yè)務和出口業(yè)務的進項稅額。請問我公司能否適用加計抵減政策?
答:39號公告第七條第(四)項規(guī)定,納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
因此,如果你公司符合適用加計抵減政策的條件,但無法劃分國內(nèi)業(yè)務和出口業(yè)務的進項稅額,你公司仍適用加計抵減政策,但應按上述規(guī)定計算不得計提加計抵減額的進項稅額。
十、某納稅人為增值稅一般納稅人,2019年4月發(fā)生以前月份有形動產(chǎn)租賃服務中止,開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%),金額10萬元,稅額1.6萬元,應當如何填寫增值稅納稅申報表?
答:納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票,在納稅申報時應當按照申報表調(diào)整前后的對應關(guān)系,將紅字沖減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對應列次。